关联交易中的转让定价：哪些雷区不要踩？

更新时间：7/5/2021 11:10:23 AM　浏览次数：2

l 关联交易与转让定价

跨国制造业企业往往在全球设有多家公司，分担管理、采购、制造、分销、研发等单个或多个职能。在跨国企业的公司架构内，所有在控制权或股权上有着重大从属关系、以及相互间有重大影响的公司，都被称为“关联公司”。关联公司之间发生买卖、贷款、担保等行为，就是“关联交易”。而关联交易中涉及的价格，如购买产品的价格、输出劳务的价格、贷款的利率、专利许可的费用等，就是“转让定价”（Transfer Pricing）。

许多国家的法规都明确规定，转让定价须遵循“独立交易原则”（Arm’s Length Principle）， 也就是转让定价须参考没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来定价。如果转让定价与市场普遍交易价格差别很大，所占比例与公司业务不成正比，都可能会引起当地税务机关的纠察。通过独立交易原则，税务监管机构可以核算出企业在正常市场价格下应缴纳的税额，并对企业未足缴的部分进行追诉和罚款。

部分跨国企业利用转让定价实现节税的目的，最终引起了税务局的怀疑和调查，付出了惨重的代价。以下“雷区”，都是前车之鉴。

l 持续壮大的亏损公司

某公司的海外子公司承担集团内的产品制造职能，且长期处于亏损状态，但其母公司对其资金投入逐年加大。经过税务部门调查，子公司长期通过“高进低出”的关联交易来避税，违反了独立交易原则，最终补缴税款300余万元。

像这样的海外工厂并不少见，盈利长期维持在很低甚至亏损状态，但工厂的规模却持续扩大。是不是特别奇怪呢？这样反常的经营状况就特别容易引起监管部门的注意。不仅是高进低出，还有通过“低进低出”、或“高进高出”等不合理价格来进行关联交易的行为，都容易引起税务调查。

l 业务大而全的薄利润公司

某公司的海外子公司是架构中的核心公司，业务范围涵盖了所有公司业务，包括研发、采购、生产、销售四大主要业务。根据相关文件表明，母公司作为控股公司，仅提供管理、技术指导的职能。相比之下，子公司在人数、业务范围等方面均远远超过母公司。

这家承担核心职能的子公司连续多年向其母公司支付6700万元的费用，包括5800万元技术服务费和900万元商标使用费。但这两项支出占比过高，远高于其它子公司的汇款金额，最终引起了税务机构的调查。经过调查，技术服务费和商标使用费均被认定为“莫须有”的支出，该公司设置这两项费用只是为了完成资金出境，同时利用“高新技术”来获得较低的税率政策。

l 承担简单职能但盈利丰厚的公司

某公司在海外设立工厂进行生产，同时设立了一家境外办事处，从事订单处理、资金结算、境外转口运输的业务。海外工厂的产品制成后，分别由境外办事处和其它非关联分销商来进行销售。

经过调查发现，产品售卖给办事处的价格高于出售给分销商的价格；同时，办事处获得产品后再次销售的价格，比分销商卖出的价格要高得多。工厂通过高价卖出部分产品，降低了工厂的毛利，从而降低应税金额。而办事处通过一买一卖，轻松获得公司十分之一的利润。像这样功能与盈利水平高度不一致的公司，也非常容易引起税务机构的怀疑和调查。

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